Приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н[1]
Цель
Определить порядок учета сделок, в ходе которых предприятие получает или приобретает товары или услуги либо в качестве компенсации за свои долевые инструменты, либо путем принятия на себя обязательств в суммах, рассчитанных на основании цены собственных акций или других долевых инструментов.
Краткое описание
Все сделки, платежи по которым рассчитываются на основании цены акций, должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости.
Расходы признаются в момент потребления предприятием полученных товаров или услуг.
МСФО (IFRS) 2 также применяется к сделкам, платежи по которым рассчитываются на основании цены акций, по условиям которых предприятие не может точно идентифицировать некоторые или все полученные товары или услуги.
МСФО (IFRS) 2 применяется в отношении публичных и непубличных предприятий. В случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости долевых инструментов непубличных предприятий используется оценка, основанная на внутренней стоимости.
Сделки с лицами, не являющимися работниками предприятия, в результате которых предприятие получает товары или услуги в качестве компенсации за переданные собственные долевые инструменты, оцениваются по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Только в случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости полученных товаров или услуг оценку разрешается проводить по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.
По сделкам с работниками или лицами, оказывающими предприятию аналогичные услуги, необходимо оценить справедливую стоимость предоставленных предприятием долевых инструментов, так как оценить справедливую стоимость услуг, оказанных работниками, обычно не представляется возможным.
В отношении сделок, оцениваемых по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов (таких как сделки с работниками), справедливая стоимость определяется на дату заключения соглашения (дату предоставления).
В отношении сделок, оцениваемых по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, справедливая стоимость определяется на дату получения товаров или услуг.
В отношении товаров или услуг, оцениваемых по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, МСФО (IFRS) 2 уточняет, что, как правило, условия перехода права по долевым инструментам (vesting conditions), за исключением условий, связанных с достижением целевых показателей рыночной цены долевых инструментов, не принимаются в расчет при определении справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки (определенной, как указано выше), но впоследствии принимаются во внимание путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в расчет при оценке сделки.
Условия перехода прав по долевым инструментам бывают двух видов: связанные с сохранением трудовых отношений в течение определенного периода (service conditions) и связанные с достижением определенного результата деятельности (performance conditions). Условия, связанные с достижением определенных результатов деятельности также подразумевают необходимость сохранения трудовых отношений в течение определенного периода.
Условия перехода прав по долевым инструментам, основанные на рыночных показателях, принимаются во внимание при оценке справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки без учета последующих изменений, относящихся к таким условиям.
МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов была основана на рыночных ценах (при наличии таковых) и определена с учетом условий предоставления таких финансовых инструментов. В случае отсутствия рыночных цен справедливая стоимость определяется с использованием модели определения цены данных долевых инструментов, которая бы использовалась при совершении сделки между независимыми сторонами, обладающими всей необходимой информацией и имеющими намерение совершить сделку. МСФО (IFRS) 2 не уточняет, какую именно модель определения цены нужно использовать.
Руководство по учету взаимных выплат, между компаниями, включенных в одну группу, рассчитанных на основании стоимости акций.[2]
Информация об изменениях
Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н[3])
Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н[3])
Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 10 (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н[3])
Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями – со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями – в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.[4]
Дата вступления в силу
Предприятие должно применять МСФО (IFRS) для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Если предприятие применяет МСФО (IFRS) для периода, начинающегося до 1 января 2005 года, ему следует раскрыть данный факт.[2]
Прекращение действия документов
Документ «Операции внутри группы, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами», выпущенный в июне 2009 года, заменяет КРМФО (IFRIC) 8 «Сфера применения МСФО (IFRS) 2» и КРМФО (IFRIC) 11 «МСФО 2 – Операции с акциями группы и казначейскими акциями». Поправки, внесенные данным документом, содержат предыдущие требования, изложенные в КРМФО (IFRIC) 8 и КРМФО (IFRIC) 11.[2]
Примечания
Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н
↑ Документы МСФО Министерство Финансов РФ
↑ Приказ Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н
система Гарант
Ссылки
Учебные материалы по МСФО (подготовленные в рамках проектов ТАСИС по бухгалтерскому учету и отчетности)