МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" — международный стандарт финансовой отчетности действует с 01.01.1975 года^[1], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н^[2] применяется к финансовой отчетности общего назначения с целью достижения сопоставимости:

• финансовой отчетности самой компании за предшествующие периоды
• финансовой отчетности других организацией.

Финансовая отчетность общего назначения — финансовая отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, не имеющих право требовать подготовки отчетности с учетом их потребностей в специфической информации, и является структурированным представлением: финансового положения и финансовых результатов деятельности компании.

Целью финансовой отчетности является представление финансовой информации "как минимум ежегодно"^[3]:

• о финансовом положении компании(активах, обязательствах и капитале)
• о финансовых результатах деятельности (доходах и расходах, включая прибыли и убытки)
• о движении денежных средств.

Состав финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает^[4]:

• отчет о финансовом положении
• отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
• отчет об изменении капитала
• отчет о движении денежных средств
• примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учетной политики и различные разъяснительные материалы
• отчет о финансовом положении на начало наиболее раннего периода, для которого представляется сравнительная информация там, где применяется МСФО (IAS) 8.

Общие положения

• Финансовая отчетность достоверна представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
• Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
• Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учета по методу начисления.
• Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
• Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
• Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
• Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО^[5].

Отчет о финансовом положении

Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается,что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев^[6]:

• предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла
• предназначен для использования в торговых целях
• его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты
• представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев^[6]:

• ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла
• предназначено для использования в торговых целях
• должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты
• нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчета о финансовом положении^[7].

• основные средства
• инвестиционная собственность
• нематериальные активы
• финансовые активы
• инвестиции
• биологические активы
• запасы
• торговая и прочая дебиторская задолженность
• денежные средства и их эквиваленты
• сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи
• торговая и прочая кредиторская задолженность
• резервы
• финансовые обязательства
• обязательства и активы по текущему налогу на прибыль
• отложенные налоговые обязательства и активы
• обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи
• доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале
• выпущенный капитал и резервы, приходящиеся на владельцев собственного капитала материнской компании

Объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с IAS 16. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов^[7]:

• выручка
• финансовые затраты
• доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу
• расходы по налогу на прибыль
• итоговая сумма, включающая в себя:

• прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности
• доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность

• прибыль или убыток
• каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам
• доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу
• итоговое значение совокупного дохода

• на долю неконтролирующих акционеров
• на держателей акций материнской компании группы

• статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:

• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами
• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам
• изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода

• статьи, которые впоследствии при выполнении определенных условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:

• эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.

• итоговое значение совокупного дохода

• на долю неконтролирующих акционеров
• на держателей акций материнской компании группы.

Отчет об изменении капитала

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале

Отчет о движении денежных средств

Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".

Примечания к финансовой отчетности

Примечания помогают пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении её с финансовой отчетностью других компаний и представляют информацию^[7]:

• заявление о соответствии с МСФО
• существенные принципы учетной политики

• суждения, сделанные руководством компании и имеющие наибольший эффект на суммы, признанные в финансовой отчетности
• ключевые допущения, касающиеся будущего и ключевых источников неопределённости на отчетную дату, которая приводит к значительному риску существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, с детальной информацией сущности и балансовой стоимости на дату составления отчета

• дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах

• качественная информация, что представляет собой капитал, есть ли внешние ограничения управления капиталом, каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капитала

• раскрытие прочей информации:

• условные обязательства и непризнанные договорные обязательства (дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, сумма дивидендов на одну акцию, непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям)
• раскрытие нефинансовой информации (постоянное место нахождения и юридическая форма компании, адрес регистрации офиса, описание характера операций компании и её основной деятельности, название материнской компании и головной материнской компании группы).

Примечания